Методическое Пособие Раздел II Бухгалтерский учет «Финансовые вложения»

Нормативные документы

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2 .
  2. Закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ.
  3. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
  4. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом МФ РФ от 10.12.2002 № 126н (с изменениями и дополнениями).
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ20/03, утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003г. № 105н (с изменениями и дополнениями);
  6. План счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31 декабря 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).
  7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Тема 1. Понятие финансовых вложений 

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

К финансовым вложениям организации относятся

  • Государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • Предоставленные другим организациям займы;
  • Депозитные вклады в кредитных организациях;
  • Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

  • Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • Векселя, выданные организацией — векселедателем организации — продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
  • Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально — вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) с целью получения дохода;

  • Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
  • Активы, имеющие материально — вещественную форму, такие как основные средства, материально — производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям — заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Тема 2. Классификация финансовых вложений 

По срокам вложений:

  • Долгосрочные финансовые инвестиции — это затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в дочерние и другие предприятия, а также в долгосрочные займы другим предприятиям под векселя или иные долговые обязательства. Основная черта — инвестиции осуществляются на длительный срок в инвестиционных целях.
  • Краткосрочные финансовые вложения — представляют собой краткосрочную форму хранения наличных средств с доходом, превышающим обычный банковский процент по депозитам. Основная черта — спекулятивный характер вложений, способность быстро обращаться в денежные средства.

По эмитентам:

  • Государственные финансовые вложения;
  • Корпоративные финансовые вложения (организаций, банков и инвестиционных институтов);  частные финансовые вложения (предоставленные физическим лицам).

По валюте платежа:

  • Финансовые вложения, выраженные в рублях;
  • Финансовые вложения, выраженные в иностранной валюте;  Финансовые вложения, выраженные в условных единицах.

В зависимости от наличия активного рынка:

  • Имеющие текущую рыночную стоимость (котируются на РЦБ);
  • Не имеющие текущей рыночной стоимости.

Тема 3. Оценка финансовых вложений 

Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

  • Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
  • Суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
  • Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
  • Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Далее контент закрыт для незарегистрированных пользователей. Вам необходимо зарегистрироваться на сайте или войти в свой аккаунт.

Вам помогла эта статья?

Статьи по теме

Оставить комментарий?

Вы должны быть авторизованы чтобы комментировать это.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.